百年一遇的全球稅制改革又有了新進展。
全球公司稅率在多年分歧之后終于取得了重大突破。10月9日，總部位于法國巴黎的經(jīng)濟合作與發(fā)展組織發(fā)布公報稱，代表全球90%以上GDP的136個國家同意達成這項具有里程碑意義的全球企業(yè)稅協(xié)議，從今日起不會征收新的數(shù)字稅。由經(jīng)合組織協(xié)調(diào)談判的雙支柱國際稅收制度改革已獲得全球136個國家和司法管轄區(qū)的贊同與認可，新稅收制度預(yù)計從2023年起落實。
那么，此次全球最低公司稅率調(diào)整目的是什么?有何意義?對中國企業(yè)有何影響?
避稅天堂將成歷史
疫情沖擊下各國政府普遍“差錢”，針對一些跨國公司將利潤轉(zhuǎn)移到“避稅天堂”來逃避稅的行為，越來越多國家希望聯(lián)手嚴打，改變現(xiàn)有的國際稅制，從而確保國家之間更公平地分到跨國公司的利潤。
簡而言之，稅收方案確定了改革稅收規(guī)則的兩大支柱：
第一，規(guī)模最大、利潤最豐厚的跨國公司將被要求在其經(jīng)營活動所在國納稅，而不僅僅是在其總部所在地，其納稅原則為對最大、最賺錢的跨國企業(yè)給予利潤超過10%的部分至少20%的征稅權(quán)利;
第二，各國承諾設(shè)定至少15%的全球最低企業(yè)稅率，打擊避稅行為。
本次里程碑式的共識是在今年年中七國集團(G7)康沃爾峰會對于全球企業(yè)最低稅率共識基礎(chǔ)上的加深與突破。主要變化是對原先的文本進行了一些修改，特別是未來不會提高15%的稅率，并且小企業(yè)不會受到新稅率的影響。作為歐洲主要“避稅天堂”之一的愛爾蘭終于同意放棄12.5%的企業(yè)稅率，轉(zhuǎn)而支持15%的全球最低企業(yè)稅率。這標志著全球最低企業(yè)稅率的談判進程掃清了一個主要障礙，距離正式達成協(xié)議更近了一步。
中國財政學(xué)會績效管理專委會副主任委員張依群表示，隨著更多國家就最低企業(yè)稅率達成一致，全球跨國公司之前的所謂“避稅天堂”如開曼群島、維爾京群島和一些以轉(zhuǎn)口貿(mào)易為主要經(jīng)濟收入來源的國家和地區(qū)都會在不同程度上受到一定沖擊，特別是全球主要跨國公司受到的波及和影響會更深。
里程碑的意義
低稅率是愛爾蘭多年來的國策。2003年以來，愛爾蘭的企業(yè)稅率就一直維持在12.5%的低水平，還為跨國公司提供多種稅收優(yōu)惠。因此，愛爾蘭對全球科技巨頭有著強大的吸引力，蘋果、谷歌、Facebook等巨頭的歐洲總部均設(shè)立在愛爾蘭。
全球最低企業(yè)稅率的談判始于2013年。面對紛紛崛起的科技巨頭，各國政府希望遏制它們利用互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的特點避稅。
這項具有里程碑意義的交易由136個國家和司法管轄區(qū)達成，占全球GDP的90%以上，還將從全球約100家規(guī)模最大、利潤最高的跨國企業(yè)中將超過1250億美元的利潤重新分配給全球各國，確保這些公司支付，無論他們在何處經(jīng)營并產(chǎn)生利潤，都應(yīng)享有公平的稅收份額。
首先，本次國際稅收改革將改變對科技巨頭的征稅方式，使更多的稅收按企業(yè)的業(yè)務(wù)所在地來收取，而非按企業(yè)的總部或分支機構(gòu)所在地來收取。此舉也將有效遏制科技巨頭通過選擇低稅收地區(qū)作為總部的方式來避稅的行為。
其次，這項協(xié)議標志著各國稅收政策的轉(zhuǎn)變，因為它不僅規(guī)定了最低的公司稅率，而且還迫使包括跨國公司在內(nèi)的企業(yè)在其經(jīng)營地納稅，該協(xié)議為各國政府提供了新的資金來源。在新冠大流行期間，各國政府均出現(xiàn)大量赤字，這項協(xié)議將允許它們向一些科技巨頭合法地收取資金。
另外，即使需要繳納更多稅費，科技巨頭也對全球最低企業(yè)稅率表達了一定的支持，這是因為全球最低企業(yè)稅率達成后歐盟國家就不會再單獨開征數(shù)字稅，科技巨頭面臨的稅收政策具有了更大的確定性。
對中企有何影響
中國企業(yè)所得稅稅率為25%，高于15%全球最低有效稅率，目前專家普遍認為全球最低稅制度對在華企業(yè)影響不大。
北京師范大學(xué)政府管理研究院副院長、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟研究中心主任宋向清認為，國際稅收制度改革對中國是有利的。作為全球最大的發(fā)展中國家，自改革開放以來，中國一直飽受跨國公司嫻熟的國際避稅手段和轉(zhuǎn)移利潤財務(wù)技術(shù)等侵害，這一制度對于在中國經(jīng)營而總部設(shè)在境外的企業(yè)來講，其避稅環(huán)境和轉(zhuǎn)移利潤的空間將被大大壓縮，必然可以增加中國境內(nèi)跨國企業(yè)的納稅自覺性，相應(yīng)的也會增加國內(nèi)企業(yè)稅收規(guī)模。
蘇州大學(xué)國際稅收戰(zhàn)略研究與咨詢中心學(xué)術(shù)委員會主任姜躍生表示，中國已累計實際利用外資近2.5萬億美元，只要我國對稅收優(yōu)惠政策進行進一步的規(guī)范和清理，除少量企業(yè)外，外資企業(yè)的整體實際稅率就會高于全球最低稅率，全球最低稅在中國不會形成明顯的利潤轉(zhuǎn)移和稅源流失。
普華永道中國國際稅務(wù)服務(wù)主管合伙人王鵬表示，全球最低稅率改革目前的適用門檻為企業(yè)收入7.5億歐元，建議的全球最低稅率為15%。鑒于中國企業(yè)所得稅稅率是25%，如果落入門檻范圍的中國企業(yè)大部分運營在中國境內(nèi)，境外運營規(guī)模較小，那么該規(guī)則對其影響將非常有限。如果中國企業(yè)在境外有一定規(guī)模的運營，未來需要重點關(guān)注位于稅率較低的稅收管轄地的實體以及在當?shù)孬@得的稅收優(yōu)惠的有效性。因為按照支柱二的規(guī)定，即使企業(yè)在運營當?shù)刂焕U了較少的稅收，也有可能要在母公司或者關(guān)聯(lián)公司所在地補稅，這個方案的設(shè)計將限制國家間的稅收競爭。
張依群認為，從我國現(xiàn)有稅收收入的比例來看，全球經(jīng)濟深受疫情沖擊影響正處于緩慢復(fù)蘇階段，加上我國近年來連續(xù)實施大規(guī)模減稅降費政策，各類型企業(yè)稅費負擔(dān)都有明顯減輕，短期內(nèi)對我國稅收和財政經(jīng)濟影響不大。
最后，《聲明》所附實施計劃表示，雙支柱方案擬在2022年推進立法，2023年生效執(zhí)行。不過相關(guān)《聲明》仍有待二十國集團(G20)領(lǐng)導(dǎo)人峰會核準。全球稅改達成最終協(xié)議仍有一些挑戰(zhàn)，真正落地仍有待觀察。
