河南商報(bào)記者了解到，今年9月，鄭州某醫(yī)院(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲醫(yī)院”)向鄭州市稅務(wù)局第一稽查局支付代位權(quán)稅款1600余萬(wàn)元。
值得注意的是，該局在稽查實(shí)踐中運(yùn)用稅收代位權(quán)制度挽回國(guó)家稅款，也成為河南省第一個(gè)成功案例。
其實(shí)，在稅收代位權(quán)制度的作用下，甲醫(yī)院是在幫另一家企業(yè)支付稅款。
那么，稅收代位權(quán)制度到底如何發(fā)揮效用?它的首次成功應(yīng)用，具有何種意義?
什么是稅收代位權(quán)制度?
稅收代位權(quán)，是指欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán)而對(duì)國(guó)家稅收即稅收債權(quán)造成損害時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)以自己的名義代替納稅人行使其債權(quán)。該制度在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第50條中有相應(yīng)的規(guī)定。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使代位權(quán)時(shí)，以自己的名義向人民法院提起代位權(quán)訴訟，向次債務(wù)人(債務(wù)人的債務(wù)人)行使納稅人的債權(quán)，來(lái)追回欠繳的稅款。
舉個(gè)例子，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，A拖欠了稅款，而B(niǎo)又拖欠A一些錢(qián)，且A怠于行使到期債權(quán)。在符合代位權(quán)行使的條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)將B起訴，B所欠的錢(qián)直接作為稅款入庫(kù)。
鄭州市稅務(wù)局第一稽查局局長(zhǎng)陳進(jìn)峰告訴河南商報(bào)記者，在此類(lèi)問(wèn)題中，最重要的是要弄清A與B是否存在債權(quán)關(guān)系、A與B之間債務(wù)是否清算，以此來(lái)判斷A是否怠于行使債權(quán)。
案件回顧：稅警聯(lián)合辦案，發(fā)現(xiàn)1600余萬(wàn)元未結(jié)款項(xiàng)
河南商報(bào)記者了解到，此次運(yùn)用稅收代位權(quán)制度挽回國(guó)家稅款1600余萬(wàn)元的案件中，拖欠稅款的是河南一家醫(yī)藥公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“乙公司”)。
2011年至2014年，乙公司采取“大頭小尾”(指發(fā)票聯(lián)數(shù)額大，而存根聯(lián)數(shù)額小的發(fā)票)方式虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票，以此來(lái)隱匿藥品銷(xiāo)售收入，偷逃稅款。經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行之后，乙公司仍有一定數(shù)額的稅款沒(méi)有繳清。這也成了鄭州市稅務(wù)局第一稽查局的“頭等大案”。在了解到甲醫(yī)院與乙公司有債務(wù)關(guān)系之后，鄭州市稅務(wù)局第一稽查局開(kāi)始計(jì)劃運(yùn)用稅收代位權(quán)制度挽回國(guó)家稅款。
兩者的債權(quán)是如何發(fā)現(xiàn)的?據(jù)稅務(wù)稽查相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，稅務(wù)稽查人員在10多箱子的案卷中找到了與甲醫(yī)院業(yè)務(wù)往來(lái)的蛛絲馬跡，這些案卷中包括乙公司的賬本、發(fā)票等。2019年，通過(guò)稅警聯(lián)合，公安局經(jīng)偵大隊(duì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，乙公司與甲醫(yī)院之間確實(shí)存在買(mǎi)賣(mài)合同關(guān)系，甲乙雙方到2016年有1600余萬(wàn)元未結(jié)款項(xiàng)，并且乙公司對(duì)甲醫(yī)院的債權(quán)已經(jīng)到期，但乙公司并未向甲醫(yī)院通過(guò)訴訟或仲裁等方式來(lái)主張其到期債權(quán)。
據(jù)悉，鄭州市稅務(wù)局第一稽查局與甲醫(yī)院在庭前調(diào)解未能成功的情況下，該局向鄭州市金水區(qū)人民法院申請(qǐng)保全立案，金水區(qū)人民法院下達(dá)保全裁定，凍結(jié)甲醫(yī)院1600余萬(wàn)元。隨后，該局在金水法院申請(qǐng)稅收代位權(quán)立案，8月16日金水區(qū)人民法院就該案件作出判決，鄭州市稅務(wù)局第一稽查局主張合法。9月7日，1600余萬(wàn)元的稅款入庫(kù)。
“全省首例”的背后：參考樣本少成為難題
河南商報(bào)記者發(fā)現(xiàn)，稅收代位權(quán)雖在2001年就有提及，但真正運(yùn)用到稅收實(shí)踐中的案例相對(duì)較少。
“全省沒(méi)有現(xiàn)成的案例可循，這就很難(立案)。”陳進(jìn)峰告訴河南商報(bào)記者。
而因?yàn)榘咐狈?，也由此衍生出案件溝通上的困難以及案件認(rèn)知上的差異。“在這個(gè)案件辦理過(guò)程中，立案民調(diào)、保全等環(huán)節(jié)都產(chǎn)生了一系列的問(wèn)題。”北京市京師(鄭州)律師事務(wù)所律師劉永生介紹，民事案件絕大部分要先通過(guò)民調(diào)這樣一個(gè)程序，而法官對(duì)于此類(lèi)案件知之甚少，在溝通時(shí)也需要收集大量的案例來(lái)與其進(jìn)行溝通。此外，如何讓甲醫(yī)院改變對(duì)欠款的認(rèn)知，如何讓甲醫(yī)院在支付代位權(quán)稅款時(shí)有相關(guān)憑證，避免乙公司“不認(rèn)賬”，都需要鄭州市稅務(wù)局第一稽查局下一番“苦功”。
“不去挖掘甲乙之間的往來(lái)，一千多萬(wàn)元的稅款就會(huì)白白流失。”陳進(jìn)峰說(shuō)。
“此次稽查稅收中運(yùn)用稅收代位權(quán)制度，可以讓省內(nèi)稅務(wù)稽查人員進(jìn)行借鑒，也是對(duì)一些惡意偷、漏稅人員的一種震懾。”陳進(jìn)峰表示，此次將行使稅收代位權(quán)作為清繳欠稅的重要手段和新的突破點(diǎn)，為全省破解欠稅清繳難題提供了寶貴經(jīng)驗(yàn)。
劉永生表示，這對(duì)全省的稅務(wù)系統(tǒng)有著很好的示范效應(yīng)，“有很多走、逃、失聯(lián)的企業(yè)出現(xiàn)一些拖欠稅款的問(wèn)題，它們可能沒(méi)有錢(qián)去繳納稅款，我們可以看看這些企業(yè)是否有債權(quán)，并且想辦法知道債權(quán)在哪里，運(yùn)用這樣一個(gè)法律的邏輯思維來(lái)解決問(wèn)題”。(河南商報(bào)記者金艾琳)
