面對(duì)新冠肺炎疫情沖擊，數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為全球?qū)_疫情影響、重塑經(jīng)濟(jì)體系和提升治理能力的重要力量。今年政府工作報(bào)告提出，要加快數(shù)字化發(fā)展，打造數(shù)字經(jīng)濟(jì)新優(yōu)勢(shì)，協(xié)同推進(jìn)數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，加快數(shù)字社會(huì)建設(shè)步伐，提高數(shù)字政府建設(shè)水平，營(yíng)造良好數(shù)字生態(tài)，建設(shè)數(shù)字中國(guó)。
包括不少全國(guó)兩會(huì)代表委員在內(nèi)的業(yè)內(nèi)專(zhuān)家認(rèn)為，我國(guó)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國(guó)，應(yīng)高度重視數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收新挑戰(zhàn)和新機(jī)遇，積極參與國(guó)際稅收制度體系的重建，增強(qiáng)在國(guó)際稅收規(guī)則制定中的話語(yǔ)權(quán)與影響力，提升稅收治理現(xiàn)代化水平，為維護(hù)公平的國(guó)際稅收秩序貢獻(xiàn)智慧和力量。
中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)數(shù)字經(jīng)濟(jì)研究院執(zhí)行院長(zhǎng)、教授盤(pán)和林表示，我國(guó)目前尚未效仿歐盟推行數(shù)字稅，但隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，數(shù)字稅可能是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種必然。不過(guò)也有專(zhuān)家認(rèn)為，目前數(shù)字經(jīng)濟(jì)還處于起步和發(fā)展階段，技術(shù)、市場(chǎng)規(guī)模以及落地應(yīng)用都還有很大空間，當(dāng)下我國(guó)對(duì)數(shù)字稅正處于研究階段，需要借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，尋找稅收制度設(shè)計(jì)的理論依據(jù)，針對(duì)中國(guó)國(guó)情進(jìn)行制度研究和探討，至于進(jìn)一步的立法甚至開(kāi)征，還有相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間。
數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛 傳統(tǒng)稅制受到?jīng)_擊
近年來(lái)，隨著平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)迅速興起，電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)約車(chē)、網(wǎng)絡(luò)送餐、快遞物流、網(wǎng)絡(luò)直播等數(shù)字經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)從業(yè)者大量增加。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2019年新就業(yè)形態(tài)的平臺(tái)企業(yè)員工達(dá)623萬(wàn)人，平臺(tái)帶動(dòng)的就業(yè)人數(shù)約7800萬(wàn)人。同時(shí)，疫情常態(tài)化之下“買(mǎi)菜靠網(wǎng)購(gòu)，吃飯靠外賣(mài)，教育靠網(wǎng)課，開(kāi)會(huì)靠視頻，全民直播帶貨”，“宅生活”激發(fā)大量“宅經(jīng)濟(jì)”，涌現(xiàn)大批“宅就業(yè)”。
《法治日?qǐng)?bào)》記者注意到，今年政府工作報(bào)告在對(duì)未來(lái)五年的發(fā)展目標(biāo)中提到，要加快數(shù)字化發(fā)展，建設(shè)數(shù)字中國(guó)?？梢灶A(yù)見(jiàn)的是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)占GDP比重會(huì)不斷提高。
全國(guó)政協(xié)委員、中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院院長(zhǎng)劉尚希認(rèn)為，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，稅收與稅源背離問(wèn)題加劇，各國(guó)都在探討數(shù)字稅的問(wèn)題，我國(guó)也需要摸索基于數(shù)字化的新稅制。
“現(xiàn)在提出‘數(shù)字化新稅制’是非常迫切的需要。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的深度發(fā)展，數(shù)字化改革已經(jīng)不只是數(shù)字企業(yè)需要解決的問(wèn)題，而是整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)共同面臨的挑戰(zhàn)。”中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文在接受《法治日?qǐng)?bào)》記者采訪時(shí)說(shuō)，“基于數(shù)字化的新稅制”是一種基于數(shù)字化經(jīng)濟(jì)的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它是傳統(tǒng)稅制優(yōu)化升級(jí)后的新稅制。這就表明了數(shù)字化逐步融入企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展之后，數(shù)字化進(jìn)程對(duì)于整個(gè)稅制同樣發(fā)起了挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)稅制需要結(jié)合數(shù)字化工作進(jìn)行升級(jí)改革。目前，我們國(guó)家18個(gè)稅種都受到了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的影響。
隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展壯大，傳統(tǒng)稅制受到一些沖擊已經(jīng)成為不爭(zhēng)的事實(shí)，比如有人提出，傳統(tǒng)的征稅理念、征管制度、征收技術(shù)、稅收管轄和稅源分享辦法等，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新要求。
對(duì)此，施正文表示認(rèn)同，他認(rèn)為“原本建立在工業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的傳統(tǒng)稅制有待改良”。
“目前，數(shù)字化發(fā)展速度太快，而關(guān)于稅務(wù)方面的政策調(diào)整還是在傳統(tǒng)框架內(nèi)進(jìn)行。而由于線上的稅收征管制度并不完善，企業(yè)和個(gè)人之間直接通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)發(fā)生的交易行為目前是沒(méi)有辦法征稅的，并且我們國(guó)家對(duì)于第三方支付平臺(tái)也沒(méi)有制定協(xié)助收稅的相關(guān)要求與規(guī)定，所以國(guó)家征稅尚無(wú)法波及互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。這就出現(xiàn)了諸如電商企業(yè)發(fā)展迅猛卻又在政策上避稅的現(xiàn)象，造成了國(guó)家的征稅問(wèn)題，繼而影響了企業(yè)間的公平性以及社會(huì)公共服務(wù)的質(zhì)量。”施正文說(shuō)，“互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)實(shí)則存在著稅收和稅源背離的問(wèn)題，其收入可能主要集中在一些數(shù)字企業(yè)發(fā)達(dá)的地區(qū)，但實(shí)際創(chuàng)造用戶價(jià)值和承擔(dān)繳稅的消費(fèi)者(稅源)卻分布在全國(guó)各地，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的不公平性進(jìn)一步加劇。”
在劉尚?？磥?lái)，數(shù)字革命對(duì)人類(lèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)帶來(lái)的深刻影響，不僅影響企業(yè)組織架構(gòu)，對(duì)相關(guān)法律、制度等也可能帶來(lái)顛覆性改變。現(xiàn)在主要的稅種建立在工業(yè)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)之上，未來(lái)無(wú)論是稅收征管、稅種、稅基等，可能都需要進(jìn)行適應(yīng)性的改革。
“隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展壯大，會(huì)帶來(lái)一個(gè)稅收上的問(wèn)題，即稅收的征收究竟應(yīng)該在生產(chǎn)地還是消費(fèi)地?雖然在工業(yè)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)下，也存在稅收與稅源背離的問(wèn)題，但互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)加劇了這個(gè)矛盾。”劉尚希說(shuō)，比如發(fā)達(dá)地區(qū)有個(gè)數(shù)字平臺(tái)，可以向全國(guó)銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)，稅收該怎么在不同地區(qū)間分配呢?在數(shù)字經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的當(dāng)下，“我們的傳統(tǒng)稅制受到的沖擊越來(lái)越大”。
理順稅制設(shè)計(jì)思路 完善稅收配套政策
值得注意的是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展催生新模式、新業(yè)態(tài)、新要素，傳統(tǒng)稅收制度、政策及稅收征管面臨挑戰(zhàn)，各國(guó)已在開(kāi)展適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)的稅制調(diào)整。
2019年7月，法國(guó)率先通過(guò)數(shù)字服務(wù)稅征收法案，英、德等歐洲國(guó)家相繼發(fā)布征稅意向，美歐關(guān)于數(shù)字稅的激烈博弈，引發(fā)各國(guó)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策議題的關(guān)注。正因如此，不少學(xué)者指出，目前，中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模已達(dá)世界第二位，理順相關(guān)稅制設(shè)計(jì)思路、完善稅收配套政策，對(duì)于規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。
那么，到底何謂“數(shù)字稅”?數(shù)字稅，即數(shù)字服務(wù)稅，由歐盟委員會(huì)在2018年3月提出構(gòu)想，不到3年的時(shí)間就吸引了至少23個(gè)國(guó)家立法征收，涵蓋歐洲、亞洲、大洋洲和非洲。新冠肺炎疫情沖擊全球經(jīng)濟(jì)，各國(guó)財(cái)政吃緊，加拿大等國(guó)在近期宣布了征收數(shù)字稅的計(jì)劃，這一新稅種大有席卷全球之勢(shì)。
據(jù)施正文介紹，數(shù)字稅主要目的是解決國(guó)際上跨境進(jìn)行數(shù)字服務(wù)的征稅問(wèn)題。傳統(tǒng)的國(guó)際稅制通常以企業(yè)所在注冊(cè)地為基本對(duì)跨境企業(yè)實(shí)施征稅，但一些數(shù)字企業(yè)在提供跨境服務(wù)時(shí)并不需要在當(dāng)?shù)亟⒊ＴO(shè)機(jī)構(gòu)，那么由于沒(méi)有在對(duì)方國(guó)家領(lǐng)土內(nèi)建立企業(yè)，這些數(shù)字企業(yè)則可以既產(chǎn)生盈利，又無(wú)需向?qū)Ψ絿?guó)家繳納稅費(fèi)。目前，這種沖突主要體現(xiàn)在歐洲和美國(guó)兩地，因?yàn)橐?guī)模較大的數(shù)字服務(wù)供應(yīng)商基本都在美國(guó)，但是產(chǎn)品服務(wù)、在線廣告、在線銷(xiāo)售以及媒體互動(dòng)等大部分消費(fèi)行為卻在歐洲或是其他國(guó)家，而這些大型數(shù)字企業(yè)從不向歐洲等國(guó)繳稅，引起了歐洲國(guó)家尤其是法國(guó)的不滿，所以國(guó)際上也一直在尋找數(shù)字稅征收的解決方案。自2019年開(kāi)始，以法國(guó)為首的歐洲國(guó)家就在反復(fù)強(qiáng)調(diào)財(cái)政公平以及征收數(shù)字稅，但由于美國(guó)以增加關(guān)稅為由進(jìn)行施壓，這些建議不斷被擱置。
劉尚希認(rèn)為，世界各國(guó)都在探討數(shù)字稅，它可以理解為一個(gè)稅類(lèi)，也可以說(shuō)是一個(gè)稅種，或者是一種稅收措施。大家都在基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，采取一些新的稅制改革措施，世界各國(guó)都在摸索，我們可能也要跟上相應(yīng)的步伐。
有業(yè)內(nèi)人士向《法治日?qǐng)?bào)》記者介紹，中國(guó)此前在數(shù)字稅領(lǐng)域一度低調(diào)，不過(guò)近期情況開(kāi)始出現(xiàn)轉(zhuǎn)變。2020年11月1日出版的《求是》雜志發(fā)表文章《國(guó)家中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略若干重大問(wèn)題》提到，要積極參與數(shù)字貨幣、數(shù)字稅等國(guó)際規(guī)則制定，塑造新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
2020年末，財(cái)政部原副部長(zhǎng)朱光耀表示，是時(shí)候?qū)?shù)字稅收進(jìn)行總體研究了。中國(guó)證監(jiān)會(huì)科技監(jiān)管局局長(zhǎng)姚前表示，平臺(tái)價(jià)值來(lái)自用戶，基于“用戶創(chuàng)造價(jià)值”的理念，作為公眾代表，政府是否有必要像征收自然資源稅一樣，對(duì)平臺(tái)企業(yè)征收數(shù)字服務(wù)稅，值得深入研究。
據(jù)了解，中國(guó)正被呼吁提上議事日程的數(shù)字稅，主要針對(duì)的并非跨境交易，而是快速增長(zhǎng)的中國(guó)國(guó)內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)。根據(jù)中國(guó)信息通信研究院的測(cè)算，2019年中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)到5.2萬(wàn)億美元，居全球第二，占GDP的比重超過(guò)30%。
規(guī)模龐大的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，在給經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展創(chuàng)造便利的同時(shí)，也帶來(lái)相應(yīng)的困擾和隱憂：數(shù)字經(jīng)濟(jì)加大了稅收征管的難度，造成競(jìng)爭(zhēng)不公平;一些平臺(tái)憑借其主導(dǎo)地位和信息不對(duì)稱(chēng)的優(yōu)勢(shì)，“千人千面”或大數(shù)據(jù)“殺熟”，消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)問(wèn)題日趨凸顯。
充分運(yùn)用數(shù)字技術(shù) 加強(qiáng)數(shù)字稅收監(jiān)管
改革之路并非坦途。
“由于目前我國(guó)尚缺乏關(guān)于數(shù)字化稅收制度的頂層設(shè)計(jì)，所以目前有必要去考慮一些關(guān)于稅制構(gòu)造、征管方式等問(wèn)題的根本改變。”施正文說(shuō)，但這并不意味著我們要將傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)政策完全拋卻，當(dāng)前傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)還是占據(jù)50%的比例，所以對(duì)于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)仍可以通過(guò)優(yōu)化升級(jí)將政策與現(xiàn)實(shí)更好的匹配，而對(duì)于數(shù)字化經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品，則需要我們?nèi)プ鲆恍└拘缘母淖兒蛣?chuàng)新。
對(duì)此，劉尚希也表示，基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的新稅制，需要不斷摸索，很難一下子就設(shè)計(jì)出來(lái)。
全國(guó)政協(xié)委員、民盟陜西省委會(huì)副主委、西安交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)與金融學(xué)院教授李香菊指出：“我們還應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，數(shù)字經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)的產(chǎn)業(yè)鏈復(fù)雜，一些新業(yè)務(wù)模式甚至處于稅收征管的空白地帶，加大了稅源管理難度和跨境交易監(jiān)管難度。目前各國(guó)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的利益嚴(yán)重不對(duì)等，多邊性質(zhì)的協(xié)調(diào)方案始終難以得到實(shí)質(zhì)性推進(jìn)。”
中國(guó)的數(shù)字稅仍在研究階段，也有一些監(jiān)管層、專(zhuān)家以及企業(yè)家進(jìn)行了探討。比如在今年全國(guó)兩會(huì)期間，全國(guó)政協(xié)委員、網(wǎng)易公司首席執(zhí)行官丁磊曾建議，相關(guān)部門(mén)積極開(kāi)展“數(shù)字稅”預(yù)判研究和儲(chǔ)備應(yīng)對(duì)。
對(duì)于我國(guó)如何完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收體系，不少業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為除了制度設(shè)計(jì)之外，還要健全稅收征管機(jī)制，組建專(zhuān)業(yè)化稅收征管人員，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能等數(shù)字技術(shù)全方位加強(qiáng)數(shù)字稅收監(jiān)管。
對(duì)此，施正文給出了四方面建議：其一，在繳稅主體方面，未來(lái)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，用戶在消費(fèi)的環(huán)節(jié)中創(chuàng)造出巨大的價(jià)值，這是以往傳統(tǒng)環(huán)境下所不能比擬的。因此，目前可以考慮在消費(fèi)和分配的環(huán)節(jié)面向自然人進(jìn)行征稅，也就是考慮通過(guò)買(mǎi)方繳稅的形式收取稅費(fèi)，致力于買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品時(shí)直接繳稅的方式來(lái)完成收稅這一工作，降低企業(yè)所得稅，增加個(gè)人所得稅。
其二，國(guó)家也可考慮利用“銷(xiāo)售稅”代替“增值稅”。目前，增值稅是我國(guó)第一大稅種，它是對(duì)于生產(chǎn)、流通到銷(xiāo)售、零售所有環(huán)節(jié)征收稅款，主要是針對(duì)以工業(yè)為代表的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，以消除重復(fù)征稅的問(wèn)題。但目前的新經(jīng)濟(jì)日益趨于扁平化，并不需要經(jīng)過(guò)如此多的環(huán)節(jié)，所以現(xiàn)在很多國(guó)家也在考慮開(kāi)征“銷(xiāo)售稅”，來(lái)代替增值稅。我國(guó)的海南自貿(mào)港使用單獨(dú)的稅制，其目的也就是要取消增值稅，把原先多環(huán)節(jié)的稅費(fèi)征收變成零售環(huán)節(jié)，它實(shí)際上就代表了我國(guó)目前發(fā)展和改革稅制的一個(gè)嘗試。
其三，在稅收監(jiān)管方面，期待借用新技術(shù)與第三方平臺(tái)協(xié)助進(jìn)行稅收征管。數(shù)字化經(jīng)濟(jì)發(fā)展后，企業(yè)避稅的手段增加，但是稅收監(jiān)管的手段也同樣增多了。新近發(fā)展的通信信息技術(shù)同樣可以幫助國(guó)家進(jìn)行征稅，例如，平臺(tái)方的大數(shù)據(jù)可以幫助保存網(wǎng)上交易平臺(tái)的電子化憑證并追蹤到個(gè)人的消費(fèi)記錄，所以未來(lái)勢(shì)必要增加與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、各第三方交易平臺(tái)稅收征管的協(xié)同工作。
其四，國(guó)家需要解決稅收收入的收益權(quán)問(wèn)題。不同省份合理劃分稅收收入，是保障地區(qū)經(jīng)濟(jì)公平發(fā)展的重要前提。過(guò)去按照企業(yè)生產(chǎn)地和注冊(cè)地來(lái)劃分稅收管轄地的政策，已經(jīng)不適用于目前的數(shù)字化生活。消費(fèi)者創(chuàng)造了巨大的用戶價(jià)值，消費(fèi)者所在地有權(quán)對(duì)其征稅，所以日后也需要考慮根據(jù)消費(fèi)品零售總額來(lái)劃分稅務(wù)征收，而非互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所在地。(本報(bào)記者 趙麗 本報(bào)實(shí)習(xí)生 顧小妍)
