中國證監(jiān)會網(wǎng)站近日公布的深圳證監(jiān)局行政監(jiān)管措施決定書顯示，依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，深圳證監(jiān)局對大華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會計師胡進(jìn)科、徐德執(zhí)行的騰邦國際商業(yè)服務(wù)集團(tuán)股份有限公司(以下簡稱“騰邦國際”，300178.SZ)2018年和2019年年報審計項目進(jìn)行了專項檢查。經(jīng)查，大華會計師事務(wù)所及胡進(jìn)科、徐德存在以下問題：
一、風(fēng)險評估程序執(zhí)行不到位
大華會計師事務(wù)所及胡進(jìn)科、徐德在騰邦國際2018年和2019年風(fēng)險評估的項目組討論紀(jì)要中均提到，要關(guān)注公司是否存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險。但大華會計師事務(wù)所及胡進(jìn)科、徐德均未評估騰邦國際管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險是否與財務(wù)報表整體相關(guān)，以及該風(fēng)險事項是否構(gòu)成特別風(fēng)險。在2019年年審期間，深圳證監(jiān)局于2020年3月向騰邦國際下發(fā)的《深圳證監(jiān)局關(guān)于對騰邦國際商業(yè)服務(wù)集團(tuán)股份有限公司采取責(zé)令公開說明措施的決定》和向大華會計師事務(wù)所及胡進(jìn)科、徐德下發(fā)的《關(guān)于騰邦國際2019年年報審計項目的監(jiān)管提示函》中均明確提及，騰邦國際子公司深圳前海融易行小額貸款有限公司(以下簡稱融易行)存在出借資金經(jīng)劃轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)至騰邦集團(tuán)及其關(guān)聯(lián)方或轉(zhuǎn)回融易行的情形。大華會計師事務(wù)所及胡進(jìn)科、徐德在知悉上述風(fēng)險提示后，在風(fēng)險評估程序中仍未審慎評估管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險是否對財務(wù)報表構(gòu)成重大錯報風(fēng)險，風(fēng)險評估程序執(zhí)行不到位。
上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》第二十八條、第二十九條、第三十條和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第三十二條的相關(guān)規(guī)定。
二、未就內(nèi)部控制有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
一是未對騰邦國際及子公司融易行印章管理的內(nèi)部控制獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。大華會計師事務(wù)所及胡進(jìn)科、徐德在2018年對騰邦國際貨幣資金相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行審計程序時，就印章管理有效性執(zhí)行的檢查程序僅為訪談，而未對印章保管與使用的控制活動進(jìn)行測試，就得出騰邦國際印章管理內(nèi)部控制有效的結(jié)論，獲取的審計證據(jù)不足以支持審計結(jié)論。
二是未對融易行發(fā)放貸款內(nèi)部控制的有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。大華會計師事務(wù)所及胡進(jìn)科、徐德對騰邦國際2018年財務(wù)報表執(zhí)行審計程序時，了解到公司存在借款人與收款人不一致、借款人與回款人不一致等異常情形。大華會計師事務(wù)所及胡進(jìn)科、徐德在風(fēng)險評估程序中也將融易行貸款的真實(shí)性識別為重大錯報風(fēng)險，但在對融易行銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行測試時，僅對是否有調(diào)查報告、是否有授信情況審批、合同是否有恰當(dāng)?shù)膶徟秃炇?、是否是關(guān)聯(lián)方等4個關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)施了測試，未就借款人與收款人、借款人與回款人不一致情形對融易行銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制有效性的影響獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
上述情形不符合中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第七條、第十條和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定。
三、函證程序執(zhí)行不到位
融易行2018年其他應(yīng)收款期初余額133.29萬元，借方發(fā)生額6.67億元，貸方發(fā)生額3.68億元，期末余額2.99億元，涉及客戶15家。融易行作為小額貸款公司，發(fā)放的貸款一般計入“發(fā)放貸款”科目，但融易行將2018年發(fā)放給7家貿(mào)易公司合計2.059億元(占融易行其他應(yīng)收款當(dāng)年借方發(fā)生額30%)性質(zhì)為貸款的款項列入“其他應(yīng)收款”核算，上述貸款當(dāng)年全部結(jié)清。
大華會計師事務(wù)所及胡進(jìn)科、徐德2018年就預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款執(zhí)行函證程序時，僅選取余額較大的客戶進(jìn)行函證，對上述異常其他應(yīng)收款均未予以函證。你們未對融易行將應(yīng)納入“發(fā)放貸款”核算的事項計入“其他應(yīng)收款”這一異常情況保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未進(jìn)一步執(zhí)行函證或其他審計程序，明確款項性質(zhì)，核驗交易對手信息，以及相關(guān)款項是否存在被占用情形。
上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第七條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的相關(guān)責(zé)任》第三十四條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定。
四、細(xì)節(jié)測試執(zhí)行不到位
大華會計師事務(wù)所及胡進(jìn)科、徐德2018年就融易行發(fā)放貸款執(zhí)行替代測試時，對抽取到的大量借款人與實(shí)際收款人不一致、借款人與還款人不一致、同一家貿(mào)易公司作為多家借款人收款單位等異常線索未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，僅依據(jù)付款委托書就認(rèn)可了公司的會計處理，未對上述異常線索執(zhí)行走訪、查詢背景信息等進(jìn)一步審計程序，核驗對方情況及商業(yè)合理性，審慎判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易。
上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十八條、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第七條和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定。
深圳證監(jiān)局認(rèn)定，大華會計師事務(wù)所及胡進(jìn)科、徐德的上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條的規(guī)定。依據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，深圳證監(jiān)局決定對大華會計師事務(wù)所及簽字注冊會計師胡進(jìn)科、徐德采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。
騰邦國際官網(wǎng)顯示，在多年的業(yè)務(wù)和管理實(shí)踐中，騰邦現(xiàn)有的GSS系統(tǒng)、財務(wù)結(jié)算系統(tǒng)、管理駕駛艙等，能夠快速復(fù)制和輸出，賦能產(chǎn)業(yè)鏈上相關(guān)企業(yè)，為各類型的旅游目的地的政府、景區(qū)提供全域旅游解決方案咨詢、配套軟硬件建設(shè)、運(yùn)營服務(wù)、營銷服務(wù)、支付解決方案。為各類組團(tuán)社、地接社提供集成收付款、財務(wù)、業(yè)務(wù)、內(nèi)部管理于一體的ERP系統(tǒng)、線上分銷系統(tǒng)、支付解決方案。騰邦集團(tuán)有限公司為第一大股東，持股20.74%。
大華會計師事務(wù)所創(chuàng)立于1985年，是國內(nèi)最具規(guī)模的大型會計師事務(wù)所之一，是國內(nèi)首批獲準(zhǔn)從事H股上市審計資質(zhì)的事務(wù)所，財政部大型會計師事務(wù)所集團(tuán)化發(fā)展試點(diǎn)事務(wù)所。大華會計師事務(wù)所經(jīng)PCAOB認(rèn)可具有美國上市公司審計業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)資格，2010年行業(yè)內(nèi)首批取得H股上市公司審計業(yè)務(wù)資質(zhì)，大華不僅能夠從事國內(nèi)上市公司審計、大型中央和地方國有企業(yè)審計、大型金融保險企業(yè)審計，而且可以為開拓海外市場的中國企業(yè)及進(jìn)入中國市場的外資企業(yè)提供全球化的審計和咨詢等專業(yè)服務(wù)。
《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠實(shí)守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。
《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施;應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。
以下為原文：
深圳證監(jiān)局關(guān)于對大華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會計師胡進(jìn)科、徐德采取出具警示函措施的決定
大華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會計師胡進(jìn)科、徐德:
依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，我局對你們執(zhí)行的騰邦國際商業(yè)服務(wù)集團(tuán)股份有限公司(以下簡稱騰邦國際或公司)2018年和2019年年報審計項目進(jìn)行了專項檢查。經(jīng)查，你們存在以下問題：
一、風(fēng)險評估程序執(zhí)行不到位
你們在騰邦國際2018年和2019年風(fēng)險評估的項目組討論紀(jì)要中均提到，要關(guān)注公司是否存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險。但你們均未評估騰邦國際管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險是否與財務(wù)報表整體相關(guān)，以及該風(fēng)險事項是否構(gòu)成特別風(fēng)險。在2019年年審期間，我局于2020年3月向騰邦國際下發(fā)的《深圳證監(jiān)局關(guān)于對騰邦國際商業(yè)服務(wù)集團(tuán)股份有限公司采取責(zé)令公開說明措施的決定》和向你們下發(fā)的《關(guān)于騰邦國際2019年年報審計項目的監(jiān)管提示函》中均明確提及，騰邦國際子公司深圳前海融易行小額貸款有限公司(以下簡稱融易行)存在出借資金經(jīng)劃轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)至騰邦集團(tuán)及其關(guān)聯(lián)方或轉(zhuǎn)回融易行的情形。你們在知悉上述風(fēng)險提示后，在風(fēng)險評估程序中仍未審慎評估管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險是否對財務(wù)報表構(gòu)成重大錯報風(fēng)險，風(fēng)險評估程序執(zhí)行不到位。
上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》第二十八條、第二十九條、第三十條和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第三十二條的相關(guān)規(guī)定。
二、未就內(nèi)部控制有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
一是未對騰邦國際及子公司融易行印章管理的內(nèi)部控制獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。你們在2018年對騰邦國際貨幣資金相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行審計程序時，就印章管理有效性執(zhí)行的檢查程序僅為訪談，而未對印章保管與使用的控制活動進(jìn)行測試，就得出騰邦國際印章管理內(nèi)部控制有效的結(jié)論，獲取的審計證據(jù)不足以支持審計結(jié)論。
二是未對融易行發(fā)放貸款內(nèi)部控制的有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。你們對騰邦國際2018年財務(wù)報表執(zhí)行審計程序時，了解到公司存在借款人與收款人不一致、借款人與回款人不一致等異常情形。你們在風(fēng)險評估程序中也將融易行貸款的真實(shí)性識別為重大錯報風(fēng)險，但在對融易行銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行測試時，僅對是否有調(diào)查報告、是否有授信情況審批、合同是否有恰當(dāng)?shù)膶徟秃炇稹⑹欠袷顷P(guān)聯(lián)方等4個關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)施了測試，未就借款人與收款人、借款人與回款人不一致情形對融易行銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制有效性的影響獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
上述情形不符合中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第七條、第十條和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定。
三、函證程序執(zhí)行不到位
融易行2018年其他應(yīng)收款期初余額133.29萬元，借方發(fā)生額6.67億元，貸方發(fā)生額3.68億元，期末余額2.99億元，涉及客戶15家。融易行作為小額貸款公司，發(fā)放的貸款一般計入“發(fā)放貸款”科目，但融易行將2018年發(fā)放給7家貿(mào)易公司合計2.059億元(占融易行其他應(yīng)收款當(dāng)年借方發(fā)生額30%)性質(zhì)為貸款的款項列入“其他應(yīng)收款”核算，上述貸款當(dāng)年全部結(jié)清。
你們2018年就預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款執(zhí)行函證程序時，僅選取余額較大的客戶進(jìn)行函證，對上述異常其他應(yīng)收款均未予以函證。你們未對融易行將應(yīng)納入“發(fā)放貸款”核算的事項計入“其他應(yīng)收款”這一異常情況保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未進(jìn)一步執(zhí)行函證或其他審計程序，明確款項性質(zhì)，核驗交易對手信息，以及相關(guān)款項是否存在被占用情形。
上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第七條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的相關(guān)責(zé)任》第三十四條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定。
四、細(xì)節(jié)測試執(zhí)行不到位
你們2018年就融易行發(fā)放貸款執(zhí)行替代測試時，對抽取到的大量借款人與實(shí)際收款人不一致、借款人與還款人不一致、同一家貿(mào)易公司作為多家借款人收款單位等異常線索未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，僅依據(jù)付款委托書就認(rèn)可了公司的會計處理，未對上述異常線索執(zhí)行走訪、查詢背景信息等進(jìn)一步審計程序，核驗對方情況及商業(yè)合理性，審慎判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易。
上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十八條、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第七條和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定。
我局認(rèn)定，你們的上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條的規(guī)定。依據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對你所及騰邦國際簽字注冊會計師胡進(jìn)科、徐德采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。
按照相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)提醒你們：你所應(yīng)嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的規(guī)定，采取措施加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，確保審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量;相關(guān)注冊會計師應(yīng)加強(qiáng)對證券法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，勤勉盡責(zé)履行審計工作義務(wù)。你們應(yīng)當(dāng)在收到本決定書之日起15個工作日內(nèi)向我局提交書面報告。
如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復(fù)議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。
深圳證監(jiān)局
2021年2月20日
