12月27日訊 據(jù)證監(jiān)會網(wǎng)站消息，四川證監(jiān)局發(fā)布關于對亞太(集團)會計師事務所(特殊普通合伙)(以下簡稱亞太(集團)會計所)及注冊會計師陳剛、石華超采取出具警示函措施的決定。四川證監(jiān)局對亞太(集團)會計所及注冊會計師陳剛、石華超所執(zhí)行的正源控股股份有限公司(以下簡稱正源股份 證券代碼：600321)2018年度財務報表審計項目(亞會A審字〔2019〕0021號)及內(nèi)部控制審計報告項目(亞會A專審字〔2019〕0010號)進行了檢查。經(jīng)查，上述項目執(zhí)行存在的主要問題如下：
一、初步業(yè)務活動存在的問題
(一)正源股份年度財務報表審計和內(nèi)控審計業(yè)務約定書的簽訂日期為2019年1月23日，晚于業(yè)務實際開展日期。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業(yè)務約定條款達成一致意見》第六條的相關規(guī)定。
(二)2018年正源股份向全友家私有限公司銷售額達37,600萬元，約占公司板材業(yè)務收入的46%。而審計底稿——業(yè)務保持評價表中，對被審計單位是否依賴主要客戶的評價結(jié)果為“否”，也未說明理由。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條的規(guī)定。
(三)正源股份存在大額關聯(lián)交易等特定交易類型，但審計底稿中未見確定適用于被審計對象特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》第十條的規(guī)定。
二、業(yè)務執(zhí)行階段方面的問題
(一)部分審計程序未執(zhí)行、執(zhí)行不充分
未對正源股份本部外幣賬戶匯率履行核查程序;未對被審計單位全部公司的應收賬款期后回款執(zhí)行檢查程序;未對其子公司嘉瑞源實業(yè)的預收賬款科目執(zhí)行合同檢查程序;未對正源股份空港工廠收入的真實性履行檢查程序。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第十條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條規(guī)定。
(二)函證程序執(zhí)行不到位
一是函證控制記錄有誤。如正源股份板橋工廠應收賬款函證底稿中，《應收賬款發(fā)函情況表》顯示成都新融貿(mào)易有限公司本年無發(fā)生額，而《應收賬款明細表》顯示本年發(fā)生額6.40萬元，函證內(nèi)容與明細不符。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第十條規(guī)定。
二是部分函證控制有效性不足。部分親自獲取函證證據(jù)的記錄無現(xiàn)場錄影錄像，也未登記對方單位聯(lián)系人電話、地址等信息;部分郵寄函證缺少發(fā)函存根和回函單據(jù)。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十四條的規(guī)定。
(三)審計證據(jù)不完整
一是部分審計證據(jù)缺失。如正源股份年報對重要訴訟進行了披露而未見相應的審計底稿;正源股份本部底稿中的《長期借款明細表》列示了借款合同、擔保合同索引號，但底稿中未見索引號對應的附件資料。
二是部分審計證據(jù)不充分。如正源股份本部貨物運輸收入的確認只獲取了與大連弘運糧食和大連良順通供應鏈管理公司的貨物運輸結(jié)算協(xié)議，缺少對運輸合同、運輸單據(jù)、結(jié)算發(fā)票的檢查記錄。
三是部分審計證據(jù)與審計結(jié)論不一致。正源股份板橋工廠底稿顯示銷售費用存在跨期，審計說明為無異常。
上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
(四)相關控制測試執(zhí)行不到位或未實施
一是相關內(nèi)控測試結(jié)論缺乏依據(jù)，對公司重大財務錯報相關的內(nèi)部控制缺陷未能有效測試及識別。如你所對正源股份“資金運營循環(huán)—銀行存款及票據(jù)管理”控制點測試結(jié)論為“收支及時準確入賬”。經(jīng)查，正源股份2018年注銷了4個銀行賬戶，但正源股份未將上述銀行賬戶的大額資金收支流水入賬。
二是未對已識別關鍵控制點實施控制測試。如你所根據(jù)正源股份“銷售與收款循環(huán)—了解銷售與收款流程矩陣”，你所識別出“客戶開發(fā)”、“確定銷售價格”等5個關鍵控制點，但你所僅對其中“訂立框架協(xié)議、合同或者訂單”及“交付和收款”2個控制點實施控制測試，對其余3個控制點未實施控制測試。
三是未獲取有效樣本證據(jù)進行控制測試。如你所對聚豐源“采購與付款循環(huán)—預付應付”控制點測試底稿，所抽選的樣本資料為正源股份的相關會計憑證而非聚豐源的相關樣本。
四是未按照相關審計程序及抽樣標準選取樣本進行控制點測試。如你所對正源股份“銷售與收款循環(huán)控制測試—銷售訂單、合同管理”控制測試底稿中列示擬實施“詢問相關責任部門及業(yè)務流程經(jīng)辦人”、“檢查銷售合同條款是否合理，是否經(jīng)管理層的有效審核”及“檢查銷售合同信息是否和銷售訂單信息一致”等11項內(nèi)控審計程序，但經(jīng)查實際實施審計程序僅為6項;對關聯(lián)交易內(nèi)部控制測試底稿中記錄擬實施“詢問關聯(lián)交易內(nèi)部控制管理的流程，了解公司相關會計政策”等11項審計程序，但經(jīng)查未實施任何審計程序。
五是未對已識別偏差執(zhí)行進一步審計程序。如你所對“銷售與收款循環(huán)—銷售訂單、合同管理，開票與收入確認，應收賬款管理”以及“資金運營循環(huán)—費用報銷”等控制點測試發(fā)現(xiàn)偏差時，均未見擴大樣本量進行測試。
上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條、《中國注冊會計師審計準則第1314號——審計抽樣》第二十一條的相關規(guī)定。
三、評價控制缺陷方面
未見內(nèi)控缺陷整改情況反饋記錄。如正源股份“2018年內(nèi)控審計內(nèi)部控制缺陷匯總表”顯示公司對“關聯(lián)交易的報告與披露及其控制”存在較多缺陷(公司未提供關聯(lián)方名單、關聯(lián)交易信息記錄、關聯(lián)方聲明書、關聯(lián)方對賬記錄及關聯(lián)交易會計報表、審計委員會對于重大關聯(lián)交易情況檢查記錄等)，但未對缺陷進行分類及注明公司后續(xù)整改情況。正源股份在自評報告中描述于基準日前對其存在缺陷的控制進行了整改，但未見針對公司已整改情況執(zhí)行進一步核查程序的相關底稿。
上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條、《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》第十四條的相關規(guī)定。
四、出具審計報告方面
經(jīng)查，正源股份4個銀行賬戶(已在當年注銷)2018年實際發(fā)生18筆共91,900萬元的銀行收支均未在財務賬內(nèi)核算，導致2018年一季報分別少計資產(chǎn)22,661.40萬元、少計負債22,661.40萬元，少計資產(chǎn)錯報金額占2017年末經(jīng)審計總資產(chǎn)的6.80%，已超過財務報表內(nèi)部控制重大缺陷的定量標準。但審計未針對公司有關內(nèi)部控制進行測試，亞太(集團)會計所及注冊會計師陳剛、石華超發(fā)表的內(nèi)控審計意見仍為標準無保留意見。上述行為不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》(財會[2010]11號)第五條的規(guī)定。
此外，檢查還發(fā)現(xiàn)底稿中記錄的控制測試執(zhí)行頻率前后不一致、底稿中關于控制缺陷結(jié)論不一致、記錄的內(nèi)控缺陷結(jié)論未見對應內(nèi)控測試底稿、底稿填制錯誤或信息矛盾等情形，不符合《內(nèi)部控制審計指引》第三十四條和《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第十條的規(guī)定。
綜上，亞太(集團)會計所及注冊會計師陳剛、石華超的上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的有關要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條、第五十三條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，四川證監(jiān)局決定對亞太(集團)會計所及簽字注冊會計師陳剛、石華超采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。
《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業(yè)務約定條款達成一致意見》第六條 ：為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應當： (一)確定管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度 是否適當; (二)獲取管理層認可并理解其責任的審計證據(jù)。管理層的責任包括：(一)按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報 表;(二)設計和實施內(nèi)部控制，使得編制的財務報表不存在由舞弊 或錯誤導致的重大錯報; (三)向注冊會計師提供必要的工作條件。這些必要的工作條件包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、 文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員。
《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條：在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑，認識到可能存在導致財務報表發(fā)生重大錯報的情形。
《中國注冊會計師審計準則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》第十條：在制定總體審計策略時，注冊會計師應當確定財務報表 整體的重要性。根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報 表整體的重要性，但合理預期可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。
《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第十條：如果評估識別出的訴訟或索賠事項存在重大錯報風險， 或者實施的審計程序表明可能存在其他的重大訴訟或索賠事項，注冊 會計師除實施其他審計準則規(guī)定的審計程序外，還應當尋求與被審計 單位的外部法律顧問進行直接溝通。注冊會計師應當通過親自寄發(fā)由 管理層編制的詢證函，要求外部法律顧問直接與注冊會計師溝通。 如果法律法規(guī)禁止被審計單位的外部法律顧問與注冊會計師進 行直接溝通，注冊會計師應當實施替代審計程序。
《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條：注冊會計師應當根據(jù)具體情況設計和實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》第十四條：注冊會計師應當評價財務報表是否恰當提及或說明適用的會計準則和相關會計制度。
《中國注冊會計師審計準則第1314號——審計抽樣》第二十四條：注冊會計師應當對下列方面進行評價： (一)樣本結(jié)果; (二)使用審計抽樣是否已為注冊會計師針對所測試的總體得出的結(jié)論提供合理基礎。
《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》第十四條：注冊會計師應當評價財務報表是否恰當提及或說明適用的會計準則和相關會計制度。
《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構(gòu)，應當勤勉盡責、誠實守信，按照依法制定的業(yè)務規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實性、準確性和完整性。
《上市公司信息披露管理辦法》第五十三條：注冊會計師應當秉承風險導向?qū)徲嬂砟?，嚴格?zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準則及相關規(guī)定，完善鑒證程序，科學選用鑒證方法和技術，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關注重大錯報風險，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。
《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施;應當給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。
具體如下：
關于對亞太(集團)會計師事務所(特殊普通合伙)及注冊會計師陳剛、石華超采取出具警示函措施的決定
亞太(集團)會計師事務所(特殊普通合伙)及注冊會計師陳剛、石華超：
依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關規(guī)定，我局對你所執(zhí)行的正源控股股份有限公司(以下簡稱正源股份)2018年度財務報表審計項目(亞會A審字〔2019〕0021號)及內(nèi)部控制審計報告項目(亞會A專審字〔2019〕0010號)進行了檢查。經(jīng)查，上述項目執(zhí)行存在的主要問題如下：
一、初步業(yè)務活動存在的問題
(一)正源股份年度財務報表審計和內(nèi)控審計業(yè)務約定書的簽訂日期為2019年1月23日，晚于業(yè)務實際開展日期。。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業(yè)務約定條款達成一致意見》第六條的相關規(guī)定。
(二)2018年正源股份向全友家私有限公司銷售額達37,600萬元，約占公司板材業(yè)務收入的46%。而審計底稿——業(yè)務保持評價表中，對被審計單位是否依賴主要客戶的評價結(jié)果為“否”，也未說明理由。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條的規(guī)定。
(三)正源股份存在大額關聯(lián)交易等特定交易類型，但審計底稿中未見確定適用于被審計對象特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》第十條的規(guī)定。
二、業(yè)務執(zhí)行階段方面的問題
(一)部分審計程序未執(zhí)行、執(zhí)行不充分
未對正源股份本部外幣賬戶匯率履行核查程序;未對被審計單位全部公司的應收賬款期后回款執(zhí)行檢查程序;未對其子公司嘉瑞源實業(yè)的預收賬款科目執(zhí)行合同檢查程序;未對正源股份空港工廠收入的真實性履行檢查程序。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第十條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條規(guī)定。
(二)函證程序執(zhí)行不到位
一是函證控制記錄有誤。如正源股份板橋工廠應收賬款函證底稿中，《應收賬款發(fā)函情況表》顯示成都新融貿(mào)易有限公司本年無發(fā)生額，而《應收賬款明細表》顯示本年發(fā)生額6.40萬元，函證內(nèi)容與明細不符。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第十條規(guī)定。
二是部分函證控制有效性不足。部分親自獲取函證證據(jù)的記錄無現(xiàn)場錄影錄像，也未登記對方單位聯(lián)系人電話、地址等信息;部分郵寄函證缺少發(fā)函存根和回函單據(jù)。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十四條的規(guī)定。
(三)審計證據(jù)不完整
一是部分審計證據(jù)缺失。如正源股份年報對重要訴訟進行了披露而未見相應的審計底稿;正源股份本部底稿中的《長期借款明細表》列示了借款合同、擔保合同索引號，但底稿中未見索引號對應的附件資料。
二是部分審計證據(jù)不充分。如正源股份本部貨物運輸收入的確認只獲取了與大連弘運糧食和大連良順通供應鏈管理公司的貨物運輸結(jié)算協(xié)議，缺少對運輸合同、運輸單據(jù)、結(jié)算發(fā)票的檢查記錄。
三是部分審計證據(jù)與審計結(jié)論不一致。正源股份板橋工廠底稿顯示銷售費用存在跨期，審計說明為無異常。
上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
(四)相關控制測試執(zhí)行不到位或未實施
一是相關內(nèi)控測試結(jié)論缺乏依據(jù)，對公司重大財務錯報相關的內(nèi)部控制缺陷未能有效測試及識別。如你所對正源股份“資金運營循環(huán)—銀行存款及票據(jù)管理”控制點測試結(jié)論為“收支及時準確入賬”。經(jīng)查，正源股份2018年注銷了4個銀行賬戶，但正源股份未將上述銀行賬戶的大額資金收支流水入賬。
二是未對已識別關鍵控制點實施控制測試。如你所根據(jù)正源股份“銷售與收款循環(huán)—了解銷售與收款流程矩陣”，你所識別出“客戶開發(fā)”、“確定銷售價格”等5個關鍵控制點，但你所僅對其中“訂立框架協(xié)議、合同或者訂單”及“交付和收款”2個控制點實施控制測試，對其余3個控制點未實施控制測試。
三是未獲取有效樣本證據(jù)進行控制測試。如你所對聚豐源“采購與付款循環(huán)—預付應付”控制點測試底稿，所抽選的樣本資料為正源股份的相關會計憑證而非聚豐源的相關樣本。
四是未按照相關審計程序及抽樣標準選取樣本進行控制點測試。如你所對正源股份“銷售與收款循環(huán)控制測試—銷售訂單、合同管理”控制測試底稿中列示擬實施“詢問相關責任部門及業(yè)務流程經(jīng)辦人”、“檢查銷售合同條款是否合理，是否經(jīng)管理層的有效審核”及“檢查銷售合同信息是否和銷售訂單信息一致”等11項內(nèi)控審計程序，但經(jīng)查實際實施審計程序僅為6項;對關聯(lián)交易內(nèi)部控制測試底稿中記錄擬實施“詢問關聯(lián)交易內(nèi)部控制管理的流程，了解公司相關會計政策”等11項審計程序，但經(jīng)查未實施任何審計程序。
五是未對已識別偏差執(zhí)行進一步審計程序。如你所對“銷售與收款循環(huán)—銷售訂單、合同管理，開票與收入確認，應收賬款管理”以及“資金運營循環(huán)—費用報銷”等控制點測試發(fā)現(xiàn)偏差時，均未見擴大樣本量進行測試。
上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條、《中國注冊會計師審計準則第1314號——審計抽樣》第二十一條的相關規(guī)定。
三、評價控制缺陷方面
未見內(nèi)控缺陷整改情況反饋記錄。如正源股份“2018年內(nèi)控審計內(nèi)部控制缺陷匯總表”顯示公司對“關聯(lián)交易的報告與披露及其控制”存在較多缺陷(公司未提供關聯(lián)方名單、關聯(lián)交易信息記錄、關聯(lián)方聲明書、關聯(lián)方對賬記錄及關聯(lián)交易會計報表、審計委員會對于重大關聯(lián)交易情況檢查記錄等)，但未對缺陷進行分類及注明公司后續(xù)整改情況。正源股份在自評報告中描述于基準日前對其存在缺陷的控制進行了整改，但未見針對公司已整改情況執(zhí)行進一步核查程序的相關底稿。
上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條、《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》第十四條的相關規(guī)定。
四、出具審計報告方面
經(jīng)查，正源股份4個銀行賬戶(已在當年注銷)2018年實際發(fā)生18筆共91,900萬元的銀行收支均未在財務賬內(nèi)核算，導致2018年一季報分別少計資產(chǎn)22,661.40萬元、少計負債22,661.40萬元，少計資產(chǎn)錯報金額占2017年末經(jīng)審計總資產(chǎn)的6.80%，已超過財務報表內(nèi)部控制重大缺陷的定量標準。但審計未針對公司有關內(nèi)部控制進行測試，你們發(fā)表的內(nèi)控審計意見仍為標準無保留意見。上述行為不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》(財會[2010]11號)第五條的規(guī)定。
此外，檢查還發(fā)現(xiàn)底稿中記錄的控制測試執(zhí)行頻率前后不一致、底稿中關于控制缺陷結(jié)論不一致、記錄的內(nèi)控缺陷結(jié)論未見對應內(nèi)控測試底稿、底稿填制錯誤或信息矛盾等情形，不符合《內(nèi)部控制審計指引》第三十四條和《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第十條的規(guī)定。
綜上，你們的上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的有關要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條、第五十三條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對你所及簽字注冊會計師陳剛、石華超采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。
按照《證券法》的有關規(guī)定，現(xiàn)提醒你們：(一)你所應嚴格遵照相關法律法規(guī)和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的規(guī)定，及時采取措施加強內(nèi)部管理，切實落實質(zhì)量控制制度，確保審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量;(二)相關注冊會計師應加強對證券期貨相關法規(guī)的學習，勤勉盡責履行審計工作義務。你們應當在收到本決定書之日起20個工作日內(nèi)向我局提交書面報告。
如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復議申請，也可以在收到本決定之日起6個月內(nèi)向有管轄權的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。
